自營改增以后，雖然全行業(yè)納入了增值稅的征收范圍，但是目前仍然有無法通過抵扣機制避免重復征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法，實施辦法規(guī)定提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
選擇一般計稅可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，只是一般計稅是不能夠差額扣除，只在預繳增值稅時扣除分包款。建安企業(yè)應注意不能在申報時對一般計稅項目進行差額扣除。
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建筑業(yè)哪些情況下可以差額？
先來說什么叫建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
主要是以下這幾種情況
（類似營業(yè)稅總額征稅的方法）：
1、開工日期在2016年5月1日前建筑工程老項目；
2、新項目中的甲供工程；
3、新項目中的清包工；
4、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅；
5、除此之外，無論是建筑業(yè)一般計稅，還是簡易計稅，如果屬于異地工程需要在外地預繳增值稅時，也涉及到差額后預繳問題，即建筑業(yè)異地預繳，需要按照其取得全部價款和價外費用減去支付的分包款，分別按2%（一般計稅）或3%（簡易計稅）在異地預繳增值稅。
圖片
只有簡易計稅情況下才可以享受差額納稅這個政策，其次在預繳時不管項目是一般計稅還是簡易計稅都可以差額納稅。但是回機構所在地時一般計稅項目，需全額計稅。
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建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務的財稅處理
?。ㄒ唬┙ㄖ髽I(yè)差額征稅調減“工程施工”的會計核算依據(jù)分析
1、簡易計稅使用的會計核算科目：簡易計稅。
根據(jù)財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）的規(guī)定，二級科目“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。因此，選擇簡易計稅的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務時，其扣除分包額差額征收增值稅，應繳納的增值稅額在 “簡易計稅”會計科目核算。
2、建筑企業(yè)差額征稅調減“工程施工”的賬務處理。
根據(jù)財會[2016]22號的規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級科目“預交增值稅”科目：核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。
企業(yè)預繳增值稅時：
借：應交稅費—預交增值稅
貸：銀行存款
月末企業(yè)將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—預繳增值稅
基于以上會計核算規(guī)定，建筑企業(yè)差額征稅調減“工程施工”的賬務處理為：
借：應交稅費——簡易計稅
貸：工程施工——合同成本
